Defensa Penal en Delitos Tributarios

El artículo 97 N°4 del Código Tributario sanciona un conjunto amplio de maniobras fraudulentas destinadas a evadir, disminuir o defraudar impuestos mediante la falsificación, ocultamiento o manipulación de información tributaria. Este es uno de los delitos tributarios más frecuentemente perseguidos. Todas estas conductas requieren dolo o malicia, es decir, conocimiento y voluntad de defraudar al fisco. Los errores contables involuntarios o negligencia sin ánimo defraudatorio no configuran este delito.

Tipificado en el artículo 97 N°5 del Código Tributario, este delito sanciona la omisión intencional de presentar declaraciones que la ley exige para la determinación o fiscalización de impuestos. No se trata del simple retraso u olvido, sino de la omisión dolosa con intención de evadir obligaciones tributarias. La simple presentación extemporánea de declaraciones constituye una infracción administrativa sancionada con multas, pero no delito. El delito requiere omisión total y maliciosa con ánimo de defraudar.

El artículo 97 N°10 del Código Tributario sanciona penalmente, solo cuando existe reiteración, el no otorgamiento o uso indebido de documentación tributaria obligatoria. La reiteración implica que la conducta debe haberse realizado en más de una oportunidad para configurar delito. Una sola infracción de este tipo no constituye delito, sino falta administrativa. Se requiere que la conducta se haya repetido para que adquiera relevancia penal. La jurisprudencia generalmente exige al menos dos infracciones constatadas.

Estas figuras delictivas sancionan el ejercicio de actividades comerciales o industriales al margen de la formalidad tributaria, evadiendo completamente las obligaciones fiscales mediante la clandestinidad o ilegalidad de las operaciones. Se sanciona tanto el comercio sobre mercaderías cuya producción o comercialización está gravada con impuestos no declarados ni pagados, como operar un negocio comercial o industrial de manera oculta o no declarada, sin inicio de actividades ante el SII.